办公室出租是企业经营过程中常常发生的业务，而一般出租的办公室都会按照自己的需求进行一定的家装，关于家装怎么核算只是许多财务人员头痛的问题，现在来讨论下租入办公室发生家装费的相关财税处理问题。

通常状况下，企业经营出租发生的家装成本，总额较小的可以直接记入当期损益，总额较大的通过“长期待摊成本”科目进行核算，直接记入当期损益处理相对简略，下边将重点讨论下“长期待摊成本”的处理问题。一、税务处理新政根据：

1、《企业所得税法》第十三条在估算应纳税所得额时，企业发生的下述开支作为常年待摊成本，依照规定计提的，准予交纳：

（一）已全额提取残值的固定资产的新建开支；

（二）租入固定资产的新建开支；

（三）固定资产的整修理开支；

（四）其他必须作为常年待摊成本的总额。

2、《企业所得税法施行细则》第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的新建开支，是指改变房子或则建筑物结构、延长使用期限等发生的总额。

企业所得税法第十三条第（一）项规定的开支，依照固定资产预计尚可使用期限分期折旧；第（二）项规定的开支项目资料整理费能入代摊费用吗，根据协议约定的剩余出租时限分期折旧。

改造的固定资产延长使用期限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，必须适当延长摊销期限。

第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的整修理开支，是指同时符合下述条件的开支：

（一）维修开支达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）维修后固定资产的使用期限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第（三）项规定的开支，依照固定资产尚可使用期限分期折旧。

第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他必须作为常年待摊成本的开支，自开支发生月末的次月起，分期折旧，折旧期限不得高于3年。

新政解读：

按照上述规定，企业租入办公室发生的家装的费应辨别为新建开支和其他必须作为常年待摊成本的开支，《企业所得税法施行细则》第六十八条已对新建总额做出划分了，这么不符合改造总额条件的家装总额，则应按其他必须作为常年待摊成本的开支。

而三者在折旧处理上是存在差别的，“改建开支”按照协议约定的剩余出租时限分期折旧，“其他必须作为常年待摊成本的开支”自开支发生上旬的次月起项目资料整理费能入代摊费用吗，分期折旧，折旧期限不得高于3年。

这就要求财会人员在核算时要留意辨别“改建开支”和“其他必须作为常年待摊成本的开支”。

二、财务处理新政根据

《企业财会准则》附录——《会计课目和主要账目处理》第五十条其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如常年待摊成本。

常年待摊成本，是指企业早已开支，但折旧年限在１年以上（不含１年）的各项成本，包括固定资产整修理开支、租入固定资产的改良开支等。……

常年待摊成本必须单独核算，在成本项目的获益时限内分期平均折旧。整修理成本选用待摊形式的，必须将发生的整修理成本在下一次整修理前平均折旧；租入固定资产改良开支必须在出租年限与出租资产尚可使用期限二者孰短的时限内平均折旧；其他常年待摊成本必须在获益期内平均摊销。

……除购建固定资产以外，所有设立其间所发生的成本，先在常年待摊成本中归集，待企业开始生产经营当月起一次记入开始生产经营当月的损益。

假如常年待摊的成本项目不能使之后财会其间获益的，必须将未能折旧的该项目的摊余价值全部转到当期损益。

新政解读

笔者觉得《企业财会准则》这里规定的改良开支与《企业所得税法》所说的改造总额在抒发上比较相似，可以比照对应处理，按照以上规定，“租入固定资产改良开支”应当在出租年限与出租资产尚可使用期限二者孰短的时限内平均折旧；而其他常年待摊成本必须在获益期内平均折旧。

这与《企业所得税法》“租入固定资产的新建总额”和“其他必须作为常年待摊成本的开支”的界定只是比较吻合的，也是在折旧处理上有一定差别。

最后一项，假如常年待摊的成本项目不能使之后财会其间获益的，必须将未能折旧的该项目的摊余价值全部转到当期损益。

在现实中还是比较有参考意义的，如企业在经营过程中，或许存在出租期未满提早退租的状况，此刻未冲销完的家装费并不能使之后财会其间回报，据此应将未冲销完的剩余折旧额全部转到当期损益。

三、总结

从核算的视角来说，财会核算应根据《企业财会准则》相关规定进行，对于《企业财会准则》与《企业所得税法》处理存在差别的地方，财会人员须要结合企业实际状况做出一定的考量，选择合适的折旧方法进行核算。

案例一：

如A企业租入办公室，期限6年，发生家装费36亿元，取得增值税普通收据，则可作如下处理：

1、支付家装费

借：常年待摊成本—装修费36亿元

贷：中行存款等36亿元

2、摊销家装费

根据《企业财会准则》规定，在受惠期进行折旧，可视同出租期为受惠期，则应按6年结转，每月折旧=36÷6÷12=0.5亿元，每月应摊销折旧：

借：管理成本—装修费0.5亿元

贷：常年待摊成本—装修费0.5亿元

剖析：此刻折旧期限长于税法规定的起码3年，不须要作纳税调整。

3、假设A企业在租完第5年提早退租，则应在退租时，将剩余常年待摊费全部转到当期损益：

借：管理成本—装修费6亿元

贷：常年待摊成本—装修费6亿元

案例二：

接上例，假定A企业出租期为2年，发生家装费36亿元，取得增值税普通收据，则可作如下处理：

1、支付家装费

借：常年待摊成本—装修费36亿元

贷：中行存款等36亿元

2、摊销家装费

根据《企业财会准则》规定，在受惠期进行折旧，可视同出租期为受惠期，则应按6年结转，每月折旧=36÷2÷12=1.5亿元，每月应摊销折旧：

借：管理成本—装修费1.5亿元

贷：常年待摊成本—装修费1.5亿元

剖析：

此刻折旧期限短于税法规定的起码3年，还要作纳税调整，但从企业视角考虑，出租期2年，对企业而言获益为2年，此项处理只是违背情理的，各国税务机关要求或许不一，须要及时与国税机关勾通。

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