2011年会计职称《初级会计实务》讲义：第二章(6)

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第六节　长期借款

一、长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。

企业应设置“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。分别“本金”、“ 利息调整”等明细科目核算。

企业借入长期借款：

借：银行存款

贷：长期借款——本金

注意：如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

1.属于筹建期间的，计入管理费用;

2.属于生产经营期间的，计入财务费用。

如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件资产的：

①在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本;

②在资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息

企业归还长期借款的本金时：

借：长期借款——本金

贷：银行存款

按归还的利息：

借：应付利息

贷：银行存款

【例题1· 多选题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有(　 )。

A.在建工程

B.管理费用

C.财务费用

D.固定资产

【答案】ABC

【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值——“在建工程”科目。

【例题2· 多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。 (2007年考题)

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

【答案】ACD

【解析】选项B是计入管理费用中的。

【例题3· 计算分析题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

(1)2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于实际利率)，不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

(2)2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税)，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

(3)2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。

假定未发生其他建造支出。

要求：

(1)编制取得长期借款的会计分录。

(2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

②编制转仓库成本的会计分录。

(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

(5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示) (2009年考题)

【答案】

(1)编制取得长期借款的会计分录。

借：银行存款　　 800

贷：长期借款　 800

(2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

借：在建工程 　48

贷：应付利息　 　48(800×6%)

注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入“在建工程”。

(3)①入账价值=500+300+48=848(万元)

②

借：固定资产　 848

贷：在建工程　 848

(4)①2009年应计提的折旧额=(848-8)/20=42(万元)

②

借：管理费用　 42

贷：累计折旧 　42

(5)

借：财务费用　 48

贷：应付利息 　48

注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到“财务费用”科目。