2011年会计职称《初级会计实务》讲义：第二章(3)

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第三节 应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。这里的职工包括三类人员。

职工薪酬包括八项内容：

1、职工工资、奖金、津贴和补贴

2、职工福利费

3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费。

注意：也包括“补充养老保险费”、“商业养老保险费”。

4、住房公积金

5、工会经费，职工教育经费

6、非货币性福利

包括：企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务、向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。

7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿(又称“辞退福利”)

8、其他与获得职工提供的服务相关的支出

包括：企业提供给职工以权益形式结算的认股权;以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

【例题4·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有( )。

A.职工工资、奖金 B.非货币性福利

C.发放给董事会成员的津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

【答案】ABCD

【例题5·判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。( )(2007年考题)

【答案】√

【例题6·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有(　 )。(2008年考题)

A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费

C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务

【答案】ABCD

二、应付职工薪酬的账务处理

企业应当通过“应付职工薪酬”科目。

1、货币性职工薪酬

确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

分配(计提)职工的各项薪酬(根据不同受益对象、或岗位)：

借：生产成本(生产工人的薪酬)

制造费用(车间管理人员的薪酬)

劳务成本(提供劳务人员的薪酬)

管理费用(行政管理人员的薪酬)

销售费用(专设销售机构人员的薪酬)

在建工程(由在建工程负担的薪酬)

研发支出(由研发支出负担的职工薪酬)

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利费

——工会经费

——职工教育经费

——社会保险费

——住房公积金

计量应付职工薪酬时：①国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提(如“五险一金”、工会经费、职工教育经费)。②国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

向职工支付工资、奖金、津贴等：

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款、库存现金

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)：

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款、应交税费——应交个人所得税

企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：

借：应付职工薪酬——职工福利费

——工会经费

——职工教育经费

——社会保险费

——住房公积金

贷：银行存款、库存现金

2、非货币性薪酬

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(一定注意包含增值税销项税额)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

决定发放时：

借：生产成本(发放给生产工人)

制造费用(发放给车间管理人员)

管理费用(发放给行政管理人员)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

发放给职工时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

注意：上述会计分录不得合并编制。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

借：管理费用、生产成本、制造费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

支付租赁住房租金：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

注意：

1、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益(管理费用)和应付职工薪酬。

2、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”科目核算。#p#分页标题#e#

借：利润分配——提取的职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

【例题7·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2009年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

A.600 B.770 C.1000 D.1170

【答案】D

【解析】应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170(万元)。

【例题8·单选题】(2008年考题)企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是( )。

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

同时：

借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;

同时：

借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

【答案】C

【例题9·计算分析题】(2007年考题)甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易事项如下：

(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。

(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

借：管理费用　　　　 　1.2

贷：应付职工薪酬　　　 　1.2

(2)对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

借：长期待摊费用　　　 3

贷：应付职工薪酬　　　 　3

(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

借：管理费用　　　 2(0.08×25)

贷：应付职工薪酬 　　 2

借：应付职工薪酬　　 2

贷：累计折旧　　　　　 2

(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。

借：管理费用 　　 　87.75(50×5×1.17)

贷：应付职工薪酬 　　 87.75

借：应付职工薪酬　　　 　87.75

贷：主营业务收入　　　　　　　 　75

应交税费-应交增值税(销项税额)　 12.75

借：主营业务成本　　　　　 60

贷：库存商品　　　　　　　　　　 60

(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

借：生产成本 　　　　　　　　 105

制造费用 　　　　　　　　 15

管理费用 　　　　　　　　 20

销售费用 　　　　　　　　 10

贷：应付职工薪酬 　　　　　　　 150

(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

借：应付职工薪酬 　　　　　 5

贷：银行存款 　　　　　　　 5

(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

借：应付职工薪酬 　　　　　 0.8

贷：应交税费-应交个人所得税 　 0.8

(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

借：应付职工薪酬 　　　　 　0.1

贷：库存现金 　　　　　　　　　 0.1

(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

借：应付职工薪酬 　　　　　 0.8

贷：其他应收款 　　　　　　　　 0.8

【例题10·计算分析题】(2009年考题计算题中的一部分)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。

要求：编制会计分录。

借：生产成本　 234　(500×0.4×1.17)

管理费用　 18.72　(40×0.4×1.17)

销售费用　 28.08　(60×0.4×1.17)

贷：应付职工薪酬　 280.8

借：应付职工薪酬　 280.8

贷：主营业务收入 240〔(500+40+60)×0.4〕

应交税费——应交增值税(销项税额)40.8

借：主营业务成本　 180〔(500+40+60)×0.3〕

贷：库存商品　 180