递延所得税资产或负债的确认和计量属于考试中的低频考点，只是学习中的重难点。按照倒退的思路，要确认递延所得税资产或负债，还要估算出暂时性差别的数额，而暂时性差别是计税基础和帐面价值之差。因而资产或负债的计税基础确认变得尤为重要。

一资产的计税基础

1.固定资产

帐面价值＝实际费用-财会累计摊销－固定资产坏账打算

计税基础＝实际费用-税法累计摊销

【例题】甲公司于2×16年1月1日开始摊销摊销的某项固定资产，原价为300亿元，使用期限为10年，辅以期限平均法摊销摊销，预计净折旧为0。

税法规定类似固定资产选用加快摊销法摊销的摊销可予税后交纳，该企业在计税时选用双倍余额递减法摊销摊销，预计净折旧为0。

2.无形资产

除内部研究开发产生的无形资产外，以其他方法取得的无形资产，初始确认时其进帐价值与税法规定的费用之间通常不存在差别。

①税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发成本，未产生无形资产记入当期损益的，在根据规定据实交纳的基础上，根据研究开发成本的75％加计交纳；产生无形资产的，根据无形资产费用的175％折旧。

②无形资产在后续计量时（同固定资产），财会与税法的差别主要形成于对无形资产是否还要折旧及无形资产坏账打算的摊销。

帐面价值＝实际费用-财会累计折旧-无形资产坏账打算

但对于使用寿命不确定的无形资产：

帐面价值＝实际费用-无形资产坏账打算

计税基础＝实际费用-税法累计折旧

3.以公允价值计量的金融资产

①以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产

财会：期终按公允价值计量，公允价值变动记入当期损益

税法：费用

②其他债务投资（其他权益工具投资）

财会：期终按公允价值计量，公允价值变动记入所有者权益（其他综合回报）。

税法：费用

借：其他综合回报

贷：递延所得税负债

4.其他资产

因企业财会准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，或许导致其帐面价值与计税基础之间存在差别。

选用公允价值方式进行后续计量的投资性房地产

财会：期终按公允价值计量

税法：以历史费用为基础确定，有摊销或折旧

二负债的计税基础

负债的计税基础＝负债的帐面价值－未来其间估算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的总额

或许等于帐面价值，或许是0

思路：先确定帐面价值，再确定差距，最后确定计税基础

1.预计负债

企业应将预计提供售后服务发生的开支在销售当期确觉得成本，同时确认预计负债。

假如税法规定，与销售产品有关的开支应于发生时税后交纳，因为该类事项形成的预计负债在期终的计税基础为其帐面价值与未来其间可税后交纳的总额之间的差额，因有关的开支实际发生时可全部税后交纳，其计税基础为0。

2.协议负债（原预讨债款）

企业在收到顾客预收的税款时，因不符合收入确认条件，财会中将其确觉得负债。税法中对于收入的确认原则通常与财会规定相似，即财会上未确认收入时，计税时通常亦不记入应纳税所得额，该部份经济利益在未来其间计税时可予税后交纳的总额为0，计税基础等于帐面价值。

倘若不符合企业财会准则规定的收入确认条件，但按税法规定应记入当期应纳税所得额时，有关协议负债的计税基础为0。

3.应付员工薪资

企业财会准则规定，企业为荣获员工提供的服务予以的各类方式的酬劳以及其他相关开支均应作为企业的费用、费用，在未支付之前确觉得负债。

税法对于合理的员工薪资基本容许税后交纳，其计税基础为帐面价值除以在未来其间可予税后交纳的总额0之间的差额，即帐面价值等于计税基础。

4.其他负债

企业的其他负债项目，如企业应交的处罚和利息等，在未能支付之前根据财会准则规定确觉得成本，同时作为负债反映。

税法规定2023合同负债属于什么科目，罚金和利息不得税后交纳（永久性差别），其计税基础为帐面价值除以未来其间计税时可予税后交纳的总额0之间的差额，即计税基础等于帐面价值。

三暂时性差别

暂时性差别，是指资产或负债的帐面价值与其计税基础不同形成的差额。

按照暂时性差别对未来其间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。

1.应纳税暂时性差别

应纳税暂时性差别一般形成于以下状况：

①资产的帐面价值小于其计税基础；

②负债的帐面价值大于其计税基础。

2.可抵扣暂时性差别

可抵扣暂时性差别一般形成于以下状况：

①资产的帐面价值大于其计税基础；

②负债的帐面价值小于其计税基础。

3.特殊项目形成的暂时性差别

①某些交易或事项发生之后，由于不符合资产、负债的确认条件而未展现为资产负债表中的资产或负债2023合同负债属于什么科目，但根据税法规定才能确定其计税基础的，其帐面价值0与计税基础之间的差距也构成暂时性差别。

②如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费总额，除税法另有规定外，不少于当初销售收入15％的部份准予交纳，超出部份准予向之后纳税年度摊销交纳。该类总额在发生时根据财会准则规定即记入当期损益，不产生资产负债表中的资产，但根据税法规定可以确定其计税基础的，二者之间的差额也产生暂时性差别。

负债

负债的计税基础

帐面价值－未来其间估算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的总额

质保费/未决仲裁的预计负债

质保费/未决仲裁的预计负债

担保索赔的预计负债

担保索赔的预计负债

其他暂时性差别

广告费和业务宣传费（销售收入15%）/教育经费（收入8%）

调增；

产生可抵扣暂时性差别，满足条件确觉得递延所得税资产

可以摊销之后年度的未填补巨亏

暂时性差别为0

形成永久性差别

公债年息、业务招待费、罚款、捐赠

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