一、领导变职员

【今年试题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：今年1月1日，甲公司以中行存款12000亿元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当天取得对乙公司的控制。当天，乙公司所有者权益的帐面价值为16000亿元，其中股本8000亿元，资本公积金3000亿元2023购买股票的会计分录，盈余公积金4000亿元，未分配收益1000亿元。乙公司各项可辨识净资产、负债的公允价值与其帐面价值均相似。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的财会新政和财会其间一致。

资料二：乙公司今年度实现净收益900亿元。

资料三：乙公司今年5月10日对外宣告分派现金股息300亿元，并于今年5月20日分派完毕。

资料四：今年6月30日,甲公司将持有的乙公司股权中的三分之一转让给非关联方，所得对价4500亿元全部收存中行。当天，甲公司失去对乙公司的控制权，但对乙公司具备重大影响。

资料五：乙公司今年度实现净收益为400亿元，其中今年1月1日至6月30日实现的净收益为300亿元。

资料六：乙公司今年度发生巨亏25000亿元。

甲、乙公司毎亩均按当初净收益的10%提取法定盈余公积金。

本题不考虑増值税等相关税金及其他诱因。

（1）编制甲公司今年1月1日取得乙公司股权的分录。

（2）估算甲公司今年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与订购日合并资产负债表相关的分录。

（3）分別编制甲公司今年5月10日在乙公司宣告分派现金股息时的财会分录和今年5月20日收到现金股息时的财会分录。

（4）编制甲公司今年6月30日转让部份乙公司股权的财会分录。

（5）编制甲公司今年6月30日对乙公司剩余股权投资由费用法转为权益法的财会分录。

（6）分别编制甲公司今年年底和今年年底确认投资回报的财会分录。

先不要看答案2023购买股票的会计分录，认真写一写~~~

二、解析

（1）编制甲公司今年1月1日取得乙公司股权的分录。

今年1月1日取得乙公司股权

借：常年股权投资12000

贷：中行存款12000

（2）估算甲公司今年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与订购日合并资产负债表相关的分录。

甲公司今年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉

＝12000－16000×60%＝2400（亿元）

订购日合并资产负债表的相关分录：

今年1月1日

借：股本8000

资本公积金3000

盈余公积金4000

未分配收益1000

商誉2400

贷：常年股权投资12000

少数股东权益16000*0.4=6400

（3）分別编制甲公司今年5月10日在乙公司宣告分派现金股息时的财会分录和今年5月20日收到现金股息时的财会分录。

今年5月10日

借：预收股息300*0.6=180

贷：投资回报180

今年5月20日

借：中行存款180

贷：预收股息180

（4）编制甲公司今年6月30日转让部份乙公司股权的财会分录。

今年6月30日

借：中行存款4500

贷：常年股权投资12000×1/3=4000

投资回报500

（5）编制甲公司今年6月30日对乙公司剩余股权投资由费用法转为权益法的财会分录。

今年6月30日

借：常年股权投资—投资费用12000×2/3=8000

贷：常年股权投资8000

注：这个分录不写也可以！用书上没有写！

初始调整：剩余股权的费用为8000亿元，应享有取得投资时被投资单位可辨识净资产公允价值份额为6400亿元（16000×40%），不须要对初始投资费用进行调整调整。

借：常年股权投资——损益调整360

贷：盈余公积金（900-0）*0.4*0.1=36

收益分配—未分配收益（900-0）*0.4*0.9=324

投资回报（300-300）*0.4=0

注：

（先前赚的-曾经分的）*剩余比列→留存回报

（当期赚的-当期分的）*剩余比列→投资回报

费用法其实在某些报表上睡大觉，虽然宣告分配现金股息的时侯，还是确认了投资回报（不能重复确认，因此要甩掉！）！有的朋友说，那300万分配的是上年的收益啊，我们不看分的是何种时侯的收益，只看哪些时侯分的！哪些时侯分的，就哪些时侯减！

【说明】

借：常年股权投资——损益调整360

贷：盈余公积金（900-0）*0.4*0.1=36

收益分配—未分配收益（900-0）*0.4*0.9=324

投资回报（300-300）*0.4=0

这笔分录也可以拆分成两笔：

借：常年股权投资——损益调整480

贷：盈余公积金（900-0）*0.4*0.1=36

收益分配—未分配收益（900-0）*0.4*0.9=324

投资回报300（赚的钱）*0.4=120

同时

借：投资回报300（分的钱）*0.4=120

贷：常年股权投资——损益调整120

【拓展】合并报表中按权益法调整常年股权投资的时侯，先依照调整后的净收益确认投资，于是毛钱的话要做一个相反的分录！仔细想一想，和这儿原来只是一样！

账

a.按照调整后净收益确认投资回报

借：常年股权投资

贷：投资回报

b.宣告领取现金股息，做相反分录

借：投资回报

贷：常年股权投资

（6）分别编制甲公司今年年底和今年年底确认投资回报的财会分录。

今年12月31日

借：常年股权投资—损益调整100*0.4=40

贷：投资回报40

注：400（全年净收益）-300（上半年净收益）=100亿元（下半年净收益）；上半年实现的净收益300亿元和上半年分的300亿元在今年6月30日早已考虑过了！

今年年底常年股权投资的帐面价值

＝8000＋360＋40＝8400（亿元）

甲公司承当巨亏25000×40%＝10000（亿元），即属于超额巨亏。

今年12月31日

借：投资回报8400

贷：常年股权投资—损益调整8400

剩余1600亿元（10000－8400）备查登记。

注：题目中没有说“长期预收款和预计负债，就不用管这两个，剩余的全部备查登记！”

把这个题目看清楚，就十分特别强悍了！！！

把下边这两个基本模型构建上去：

跟随小马哥，考试稳稳过！