2011年注会《审计》讲义第一章：注会审计与其他审计的关系

第三节 注册会计师审计与其他审计类型的关系

一、审计监督体系

按主体不同分为：政府审计、内部审计和注册会计师审计。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成。三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。

政府审计

政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大致可以分为下列几种类型：

①由议会直接领导并对议会负责;

②在政府内建立审计机构并对政府负责;

③由财政部门领导的审计机构。

由议会直接领导的政府审计独立性最强。

我国政府审计属于由政府领导的类型。

内部审计

内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：

①本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)

②本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)

③本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门(经营者)。

上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。

我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。

注册会计师审计

注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。

政府审计体现了较强的单向独立;内部审计独立性较弱;注册会计师审计则体现了双向独立–––即独立于委托人，有独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。

二、注册会计师审计与政府审计的关系

1.审计目标

政府审计：对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。

注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。

2.审计标准

政府审计：依据《审计法》和国家审计准则等进行审计。

注册会计师审计:依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则等进行审计。

3.经费或收入来源

政府审计：审计经费来源于财政预算， 由同级人民政府予以保证。

注册会计师审计: 审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。

4.取证权限

政府审计：审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。

注册会计师审计: 注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。

5.发现问题的处理方式

政府审计：审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。

注册会计师审计: 注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

6.联系

政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。

三、注册会计师审计与内部审计的关系

1.审计目标

内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。

注册会计师审计：对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。

2.独立性

内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。

注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。

3.接受审计的自愿程度

内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。

注册会计师审计：注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。

4.审计标准

内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。

注册会计师审计：注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。

5.审计时间

内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。

注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。

6.联系

由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率。