A．警告

B．暂停执业

C．注销注册财会师证书

D．赔款

E．民事责任

25

在制订总体审计策略时，注册财会师必须考虑的主要事项包括（）

A．审计范围

B．报告目标

C．审计方向

D．向详细审计领域调配的资源

E．向详细审计领域分配资源的数目

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【苏考通参考答案】

BDE

AB

AB

ABCDE

ABCDE

26

下述关于注册财会师审计的叙述中，正确的有（）

A．注册财会师审计就是注册财会师代表本人推行的审计

B．注册财会师对财务报表审计提供的是一种合理保证

C．注册财会师在执行审计工作时应当运用内部审计的工作成果

D．注册财会师审计中可以考虑运用学者，但不影响其承当审计报告的责任

E．注册财会师审计是政府审计的补充

27

在检测控制运行的有效性时，注册财会师必须获取的审计证据包括（）

A．控制在所审计其间的不同时点是怎样运行的

B．控制是否得到一贯执行

C．控制由谁执行

D．控制以什么形式运行

E．评价控制的设计，并确定其是否得到执行

28

注册财会师还要查明与否认车辆是否为被审计单位所拥有的固定资产时2023年审计学试题及答案，应当检测的材料包括（）

A．行驶证

B．采购收据

C．购货协议

D．固定资产明细账

E．汽车验车材料

29

下述关于复查预收账款账龄剖析的实质性程序的叙述中，正确的有（）

A．注册财会师可以通过取得或编制预收账款账龄剖析表，了解预收账款的可回收

B．假若预收账款账龄剖析表由被审计单位编制，注册财会师应检测估算其精确性

C．将预收账款账龄剖析表中的总计与预收账账龄剖析表中的总计与预收账款总分类账余额相比较，并调查重大错报项目

D．若已对应讨债款施行了函证程序，则毋须检测预收账款账龄剖析表

E．检测预收账款账龄剖析表，与预收账款的计价或平摊认定无关

30

存货监盘程序主要包括（）

A．观察程序

B．检测程序

C．还要非常关注的状况推行的程序

D．对特殊类别存货的监盘

E．存货监盘结束时的工作

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【苏考通参考答案】

BD

ABCD

ABCE

ABC

ABCDE

三、名词解释题（2*2）

31

审计准则

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【苏考通参考答案】

审计准则是拿来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，产生审计推论，出示审计报告的专业标准。

31

总体审计策略

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【苏考通参考答案】

是对审计的预期范围和推行方法所作的规划，是注册财会师从接受审建委托到出示审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。

四、简答题（2*5）

33

哪些是独立性？说明或许恐吓独立性的情形。

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【苏考通参考答案】

独立性要求注册财会师在执业过程中做到实质上的独立和方式上的独立。

或许恐吓独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。（答对一点给1分，最高得3分，例子描述恐吓独立性的情形也可酌情给分）

34

ABC财会师事务所在对甲新上市公司2023年度财务报表审计时遇见下述审计事项：

审计事项1：ABC财会师事务所委派了刚入职的新成员到甲新上市公司签署2023年财务报表的审计约定书；

审计事项2：甲新上市公司是2023、2023年度ABC财会师事务所的顾客，项目组决定不了解被审计单位的环境，直接施行逐步审计程序；

审计事项3：完成的审计工作底稿由项目组成员相互初审；

审计事项4：项目负责人与项目品质控制初审人员就甲新上市公司的商誉坏账检测存在重大分歧，但审计业务约定书约定的出示报告日期将至，经校长财会师批准，在2023年1月28日开具了审计报告；

审计事项5：2023年4月1日，项目组将所有的审计工作底稿提交财会师事务所归档。

要求：强调审计事项中存在的有违品质控制准则之处。

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【苏考通参考答案】

审计事项1：在初步业务活动时，应当初步了解被审计单位的环境，应由经验人士担当。

审计事项2：甲新上市公司其实是财会师的长期顾客，但依然应当对其执行风险评估程序，辨识与评估其重大风险。

审计事项3：审计工作底稿的初审应当遵守职位高的初审职位低的，有经验初审没经验的原则。

审计事项4：项目负责人与项目品质控制初审人员存在重大分歧，在重大分歧解决前不应出示审计报告。

审计事项5：审计工作底稿的归档日应当在审计报告日后60天内，存在逾期归档问题。

五、论述题（1*10）

35

试阐述审计工作底稿的含意和目的。

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【苏考通参考答案】

审计工作底稿，是指注册财会师对起草的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计推论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册财会师在审计过程中获取的资料，产生的审计工作记录。它产生于审计过程，也反映整个审计过程。

注册财会师编制审计工作底稿的目的主要有：

（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册财会师得出审计推论、形成审计意见的直接根据。及时编制审计工作底稿，有助于提升审计工作品质，以便在出示审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计推论进行有效初审和评价。假如时间拖延过久，注册财会师或许会淡忘这些事项，并且审计工作底稿的记录不能完全反映注册财会师所执行的审计工作。

（2）提供证据，证明其根据美国注册财会师审计准则的规定执行了审计工作。

在财会师事务所接受监管机构的执业品质检测时，或则因执业品质而牵涉仲裁时，审计工作底稿才能提供证据，证明事务所是否根据审计准则的规定执行了审计工作。

六、案例剖析题（3*12）

36

ABC财会师事务所承接了甲公司2023年的财务报表审计业务，并指派A注册财会师兼任项目合伙人。项目组确定财务报表层次的重要性水平是50亿元，甲公司资产总值为2000亿元，营业收入及收益金额分别为3000亿元和200亿元。审计报告日为2023年3月2日，其他相关状况如下：

(1)甲公司于2023年12月购进设备一台，当月对其摊销了5亿元的摊销，并记入了管理成本；

(2)甲公司2023年资产负债表中列示的存货项目总额为1200亿元，管理层按费用对存货进行计量，倘若是根据费用与可变现净值孰低原则计量，存货总额将提高250亿元；

(3)甲公司价值1000亿元的存货由北非地区某经销商负责代销，因当地局势不稳定2023年审计学试题及答案，注册财会师未能推行监盘，也难以委托当地注册财会师代为监盘或施行其他代替审计程序；

(4)甲公司有一笔总额为100亿元的预收账款未能进行函证，也难以推行取代审计程序；

(5)2023年1月19日，甲公司生产的产品环保不达标，被国家相关部委发出责令整改的通告；

(6)甲公司漏记一项无形资产的折旧，总额为12亿元。

要求:请单独考虑上述每位事项，不考虑其他状况，确定A注册财会师应当发表的审计意见类别，并简略说明理由。

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【参考答案】

（1）无保留意见。由于错报总额5亿元未超出50亿元的重要性水平，且性质不重要；

（2）否定意见。错报总额250亿元，小于重要性水平，并超出收益金额，因此发表否定意见；

（3）未能表示意见。存货占总资产的比列为50%，所以审计范围遭到广泛限制；

（4）保留意见。该预收账款100亿元小于50亿元，但影响不广泛（100/2000），审计范围遭到局部限制；

（5）加指出事项段的无保留意见（或则无保留意见带与持续经营相关的重大不确定段）。整改事项属于对被审计单位持续经营担忧的重大不确定事项。

（6）无保留意见。该项错报总额12亿元大于50亿元，且性质不重要。

37

A注册财会师确定甲公司2023年度财务报表整体的重要性水平为200亿元，A注册财会师推行了中行及预收账款函证程序，相关审计工作底稿的部份内容节选如下：

(1)A注册财会师要求被询证的甲公司顾客将发函直接寄至财会师事务所，但甲公司顾客M公司将发函寄至甲公司，由甲公司工作人员转还给A注册财会师，A注册财会师将其划入审计工作底稿；

(2)A注册财会师按照甲公司财务人员提供的地址，向甲公司坐落宁夏的顾客N公司发送了书面询证函，询证预收账款余额，收到了N公司的电子电邮回复，A注册财会师直接将电子电邮复印后并入审计工作底稿；

（3）A注册财会师收到甲公司的子公司发函，差距总额3亿元。A注册财会师觉得差距总额不大，无须施行逐步审计程序；

（4）甲公司预收P公司500亿元销款项，因为该帐户已足额摊销拨备打算，A注册财会师决定选用另一样本推行通证；

(5)A注册财会师决定只对甲公司2023年12月31日有余额的中行帐户推行函证程序；

(6)向甲公司开户行美国公商中行寄发的询证函未收到发函，A注册财会师考虑到美国公商中行公效度较高，决定不再施行取代程序获取补充证据。

要求:针对上述第(1)至(6)项，逐个强调A注册财会师的做法是否恰当。如不恰当，请简略说明理由。

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【参考答案】

（1）不恰当。注册财会师必须对函证的全过程保持控制（或由企业转交的辞呈靠谱性不足）。

（2）不恰当。注册财会师必须查证被询证者的信息（或电子发函的靠谱性存在风险，注册财会师和函件者要选用一定的程序造就安全环境/或要求被询证者寄回书面询证函原件）。

（3）不恰当。错报除了要考虑数目，但是需要考虑性质，关联实体之间或许勾结假账，故小额差别也须要进行调查（或小额差距或许是由方向相反的大额差距互相抵消产生的）。

（4）不恰当。函证程序针对的是存在认定，足额摊销拨备打算或许影响的是计价和平摊认定，无需另选样本。

（5）不恰当。A注册财会师没有对零余额和在本期内吊销的帐户推行函证。

（6）不恰当。正常状况下，向中行函证都是积极式函证，均预收到发函，此种状况属于不正常的辞呈，或许存在与函证程序有关的假账风险征兆，应当导致A注册财会师的关注（或应当向中行索要询证函复函）（或施行取代审计程序）。

38

ABC财会师事务所对甲公司2023年度执行财务报表审计，A注册财会师在审计工作底稿中记录了部份内容节选如下：

资料一：

所了解的甲公司状况及其环境，部份内容节选如下：

(1)在2023年实现销售收入下降10%的基础上，甲公司监事会确定2023年销售收入下降目标为20%。甲公司管理层推行薪水制，总体薪资水平按照上述目标的完成状况上下浮动。甲公司所处行业2023年的平均销售下降率是15%，甲在整个行业中占据中游位置。

(2)2023年初，甲公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。因为同时运行两个系统的工作量巨大，甲公司相关部委人员难以规避，2个月后，甲公司决定提早停用原系统。

(3)为完成公司销售目标，各部委齐心协力、献计献计，不仅保住老顾客外，还以

诱惑的降价除销新政吸引新顾客，对于有意向的新顾客最大程度地放宽信用审批程序。

（4）2023年底，甲公司的当地政府环境管理部委，按照收到的群众投诉和调查结果，或许对甲公司作出停工整治1年的处理。

(5)2023年底，甲公司生产线的市价在当期大降幅下降，升幅显著低于因时间推移或正常使用而预计的反弹。

（6）2023年2月，考虑灾情的影响，甲公司计划增产一批市场急需的防疫用具。

资料二：

A注册财会师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部份内容节选如右图

要求：针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假设不考虑其他条件，逐个强调资一所列事项是否或许阐明甲公司存在重大错报风险。假如觉得存在，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次？假如觉得属于认定层次，还须分别强调相关事项主要与这些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、资产坏账损失、信用域值损失、固定资产等）的这些认定相关（不考虑地税影响)？假如觉得不存在，也请说明理由。

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【参考答案】

（1）存在重大错报风险，认定层次，预收账款（存在），营业收入（发生）；

（2）存在重大错报风险，财务报表层次；

（3）存在重大错报风险，认定层次，预收账款（精确性、计价和平摊），资产坏账损失（或信用坏账损失）（精确性）；

（4）存在重大错报风险，财务报表层次；

（5）存在重大错报风险，认定层次，固定资产（精确性、计价和平摊），资产坏账损失（完整性）；

（6）不存在重大错报风险。2023年的该增产计划并不影响2023年财报。

END