案列1：通常企业发生的广告成本

案例：

某服装销售公司2023年取得商品销售收入900亿元，租赁房子房租收入100亿元，转让无形资产收入100亿元，2023年实际开支广告费320亿元。假定先前年度不存在冲销未交纳广告费，请估算2023年所得税汇算清缴中容许交纳的广告费是多少？

（1）2023年度广告费和业务宣传费交纳限额=（900亿元+100亿元）*15%=150亿元

（2）2023汇算清缴时应纳税调增=账载总额-征税总额=320亿元-150亿元=170亿元

新政根据：

（1）《企业所得税法施行细则》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费开支，除国务院财政、税务专员部委另有规定外，不少于曾经销售（营业）收入15%的部份，准予交纳；超出部份，准予在之后纳税年度摊销交纳；

（2）《国家地税总署关于企业所得税执行中若干地税处理问题的通告》（税务函〔2009〕202号）第一条规定：企业在估算业务招待费、广告费和业务宣传费等成本交纳限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施细则》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

告诫：

企业在估算业务招待费、广告费和业务宣传费等成本交纳限额时销售（营业）收入额不包括营业外收入。

案例2：化装品、医药和啤酒制造行业的广告费

案例：

某护肤品生产企业2023年取得化装品销售收入900亿元2023广告费扣除标准，租赁房子房租收入100亿元，转让无形资产收入100亿元，2023年实际开支广告费320亿元。假定先前年度不存在摊销未交纳广告费，请估算2023年所得税汇算清缴中容许交纳的广告费是多少？

（1）2023年度广告费和业务宣传费交纳限额=（900亿元+100亿元）*30%=300亿元

（2）2023汇算清缴时应纳税调增=账载总额-征税总额=320亿元-300亿元=20亿元

新政根据：

《关于广告费和业务宣传费总额税后交纳新政的通告》财税[2023]41号第一条规定：对化装品制造或销售、医药制造和啤酒制造（不含白酒制造）企业发生的广告费和业务宣传费总额，不超出当初销售（营业）收入30%的部份，准予交纳；超出部份，准予在之后纳税年度摊销交纳。

案例3：企业筹备其间发生的广告成本

案例：

某家电销售公司2023年2月末设立，仍然处以设立期，2023年实际开支广告费320亿元，请估算2023年所得税汇算清缴中容许交纳的广告费是多少？

第一种交纳模式：可以一次性交纳

（1）2023年度广告费和业务宣传费交纳限额=320亿元

（2）2023汇算清缴时应纳税调增=账载总额-征税总额=320亿元-320亿元=0亿元

第二种交纳模式：可以记入常年待摊成本根据税法规定交纳

新政根据：

（1）《国家地税总署关于企业所得税应纳税所得额若干地税处理问题的公告》（国家地税总署公告2012年第15号）第五条规定：企业在设立其间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额记入企业筹建费，并按有关规定在税后交纳；

（2）《国家地税总署关于企业所得税若干地税事项衔接问题的通告》（税务函〔2009〕98号）的规定进行交纳：新税法中开（筹）办费未明晰列作常年待摊成本，企业可以在开始经营之日的曾经一次性交纳，也可以根据新税法有关常年待摊成本的处理规定处理2023广告费扣除标准，但一经选取，不得改变；

（3）依据《中华人民共和国企业所得税暂行细则施行条例》：企业在设立期发生的创办费，必须从开始生产、经营上旬的次月起，在不短于5年的租期内分期交纳。

案例4：烟酒制造业发生的广告成本

案例：

某烟草生产企业2023年取得产品销售收入900亿元，租赁房子房租收入100亿元，转让无形资产收入100亿元，2023年实际开支广告费320亿元。假定先前年度不存在冲销未交纳广告费，请估算2023年所得税汇算清缴中容许交纳的广告费是多少？

（1）2023年度广告费和业务宣传费交纳限额=0亿元

（2）2023汇算清缴时应纳税调增=账载总额-征税总额=320亿元-0亿元=320亿元

新政根据：

（1）《关于广告费和业务宣传费总额税后交纳新政的通告》（财税〔2012〕48号）第三条规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费开支，一律不得在估算应纳税所得额时扣掉；

（2）《关于广告费和业务宣传费总额税后交纳新政的通告》（财税[2023]41号）第三条规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费开支，一律不得在估算应纳税所得额时扣掉。