一、财务报表层次重大错报风险与总体规避举措

（一）总体规避举措

1.向项目组指出保持职业担心的必要性。

2.委派更有经验或具备特殊技能的审计人员，或借助学者的工作。

3.提供更多的督察。（比如：“加强项目品质初审”）

4.在选择拟推行的逐步审计程序时融入更多的不可预见诱因。

5.对拟推行审计程序的性质、时间安排或范围做出总体更改。

留意：对从而减少非常风险的控制施行检测属于逐步审计程序的范畴，而不是总体规避举措。

（二）控制环境存在缺陷时的规避举措（分三个方面）

1、时间：在期终而非期中推行更多的审计程序。

2、性质：通过施行实质性程序获取更广泛的审计证据。

3、范围：提高拟划入审计范围的经营地点的总数。

二、增加审计程序不可预见性的方式

1、注册财会师可以通过以下方法增加审计程序的不可预见性

（1）对那些未检测过的高于设定的重要性水平或风险较小的帐户余额和认定推行实质性程序；【未检测过】

（2）调整推行审计程序的时间，使被审计单位不可预期；【时间】

（3）采取不同的审计抽样方式，使当期抽取的检测样本与先前有所不同；【方法】

（4）选用不同的地点施行审计程序，或预先不告知被审计单位所选取的检测地点。【地点】

留意1：针对大额存货进行抽盘属于注册财会师在审计过程中的常规的、必要的、不可取代的审计程序，一般难以提高审计程序的不可预见性。

留意2：针对存货主要存在两种具备不可预见性的审计程序：

①向曾经审计过程中接触不多的被审计单位职工打听，比如采购、销售、生产人员等

②在不事先通告被审计单位的状况下2023年中级审计师考试重点，选择一些先前从未到过的揭秘地点进行存货监盘。

2、如何施行

（1）注册财会师还要与被审计单位的管理层事先勾通，要求推行具备不可预见性的审计程序，但不能告知其详细内容。

注册财会师可以（不是应当）在订立审计业务约定书时明晰提出这一要求。

（2）尽管对于不可预见性程度没有量化的规定（无需量化），但审计项目组可依据对假账风险的评估等确定具备不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总这些具备不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。（如，截至：延长时间）

（3）项目合伙人还要安排项目组成员有效地推行具备不可预见性的审计程序，但同时要防止使项目组成员处于困难处境。（要求推行的人员、经验要足够）

3、其他事项

（1）降低审计程序的不可预见性是为了防止既定思维对审计方案的限制，防止对审计疗效的人为干涉

（2）降低审计程序的不可预见性或许（不是一定）会造成注册财会师推行更多的审计程序

（3）注册财会师在设计拟推行审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以提高不可预见性

三、总体规避举措对拟推行逐步审计程序的总体审计方案的影响

1.注册财会师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体规避举措，对拟推行逐步审计程序的总体审计方案具备重大影响。

2、拟推行逐步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册财会师推行的逐步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册财会师在推行逐步审计程序时，将控制检测与实质性程序结合使用。

3、当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟推行逐步审计程序的总体方案常常更倾向于实质性方案。

留意1：不同的认定存在的审计风险还有所不同，注册财会师可选用不同的审计方案。

留意2：注册财会师必须按照对认定层次重大错报风险的评估结果，恰连任用实质性方案或综合性方案。

留意3：假如觉得评估的认定层次重大错报风险是非常风险，注册财会师必须专门针对该风险推行实质性程序。可见，对于非常风险，只要求务必推行实质性程序，对控制检测没有非常规定。所以，假若预计非常风险的内部控制运行有效，注册财会师也可以选用综合性方案。

留意4：控制检测和实质性程序是总体审计方案中使用的两种审计程序。即，先确定审计总体方案2023年中级审计师考试重点，再确定怎样使用这两种程序。所以，是否施行控制检测和怎样推行实质性程序，是总体审计方案确定以后的事情。为此，他们不是影响总体审计方案的重大诱因。

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