2011年审计师考试企业财务会计复习大纲22

第二节 应付债券

设置“应付债券”科目，并按照“面值”、“利息调整”、“应付利息”等进行明细核算。

一、应付债券的发行(P308)

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。

借：银行存款

贷：应付债券——面值

或应付债券——应计利息

或应付利息

按实际收到的款项与债券面值之间的差额，贷或借“应付债券——利息调整”

P309【例题6-1】【例题6-2】

【例题】下列各项中，属于“应付债券——利息调整”科目核算内容的有：( )。

A.发行债券的面值

B.确认分期付息债券利息

C.确认一次付息债券利息

D.发行债券的交易费用

【答案】D

二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认(掌握P309)

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

1、资产负债表日，对于一次还本付息的债券

应于资产负债表日按期初摊余成本(应付债券的账面价值，包括债券面值和利息调整)和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

会计分录：

借：在建工程

制造费用

财务费用

研发支出等科目

贷：应付债券——应计利息

P309【例题6-3】

【例题】某企业于2008年1月1日发行5年期面值300万元的到期一次还本付息债券，发行价格总额为330万元，债券票面年利率为10%，实际利率为6.2%。该企业每年年末采用实际利率法确认债券利息费用。2009年12月31日该应付债券的账面余额为：( )。

A.338.35万元

B.368.35万元

C.372.18万元

D.402.18万元

【答案】C

2008年12月31日：

实际利息=330×6.2%=20.46万元，期末摊余成本=330+20.46=350.46万元

2009年12月31日：

实际利息=350.46×6.2%=21.73万元，期末摊余成本=350.46+21.73=372.18万元

2、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

企业应按期初应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

借：在建工程

制造费用

财务费用

贷：应付利息

借或贷应付债券——利息调整

【例题】(2006初)对企业因发行分期付息债券而负担的利息费用进行账务处理时，可能借记的会计科目有：( )。

A.财务费用

B.应付利息

C.应付债券——债券折价

D.在建工程

E.应付债券——应计利息

【答案】AD

三、到期一次还本付息(P311)

借：应付债券——面值

应付债券——应计利息/应付利息

贷：银行存款