第二十八章 审阅和其他鉴证业务

第一节 财务报表审阅业务

一、财务报表审阅

1.财务报表审阅的目标

财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2.财务报表审阅的保证程度

在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。

与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。

3.审阅程序

财务报表审阅程序通常包括：

(1)了解被审阅单位及其环境;

(2)询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例;

(3)询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序;

(4)询问财务报表中所有重要的认定;

(5)实施分析程序，以识别异常关系和异常项目;

(6)询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施;

(7)阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础;

(8)获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。

4.财务报表可能存在重大错报时的处理

(1)如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告;

(2)在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，或者在其他方面不能令人满意的情况，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序;

(3)在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当实施其认为必要的追加程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。由于财务报表审阅业务提供的保证程度较低，注册会计师实施的追加程序应当限于形成审阅结论所必需的程序。

5.无保留结论的条件

(1)注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量;

(2)注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。

6.保留结论的条件

(1)注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。这些事项虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师提出否定结论;

(2)注册会计师的审阅存在重大的范围限制，该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛’的程度，尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证。

7.否定结论的条件

如果注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，且这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或错报的严重程度，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

8.无法提供任何保证的条件

如果存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。