2011年注册会计师考试审计辅导讲义第二十六章(5)

第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息

一、注册会计师对于其他信息的责任

1.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述;

2.对财务报表出具审计报告时对其他信息的考虑;

3.有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序的情形;

4.有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告的情形;

5.获取其他信息的是时间。

二、发现重大不一致时的处理措施

1.确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。

2.需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改时的措施

如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。

(1)如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，如果该事项对财务报表虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应当出具保留意见的审计报告;

(2)如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则和相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师就不能发表保留意见，而只能发表否定意见。

3.需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改时的措施

(1)在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致;

(2)注册会计师可以根据具体情况、不一致事项的性质和重要程度，选择不出具审计报告或解除业务约定等有效措施。

三、对事实的重大错报

1.对事实的重大错报的含义

对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。

2.注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的处理措施

(1)如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，因为与管理层进行讨论有助于注册会计师分析、判断其他信息是否确实存在着对事实的重大错报;

(2)若讨论后仍然认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层征询法律顾问等第三方的意见，并考虑收到的咨询意见。

3.确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施

如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大错报而管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。

(1)提请修改存在对事实的重大错报的其他信息;

(2)向治理层书面说明注册会计师的关注;

(3)征询法律意见。