2011年注册会计师考试审计辅导讲义第二十五章(2)

第二节 考虑持续经营假设

一、管理层对持续经营假设的责任(教材P608)

1.管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营假设能力做出评估，考虑运用持续经营假设假设编制财务报表的合理性;

2.如果管理层认为以持续经营假设假设为基础编制财务报表不再合理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。

二、注册会计师对持续经营假设的责任(教材P608)

1.在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设假设的适当性和披露的充分性;

2.确定可能导致对持续经营假设能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。

三、识别经营风险的领域(教材P608-610)

(1)财务方面;

(2)经营方面;

(3)其他方面。

四、对持续经营假设审计结论对审计报告的影响(教材P613-616)

1.持续经营假设是合理的

(1)无保留意见加强调事项段举例;

“四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。”

(2)无法表示意见举例;

“二、导致无法表示意见的事项

ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施;但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此，无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制20×1年度财务报表是否适当。

三、审计意见

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。”

(3)保留意见或否定意见举例

“三、导致保留意见的事项

ABC公司的借款合同已经到期，按照合同规定，应于20×2年3月20日偿还借款××万元。截至审计报告日，ABC公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。这一情况表明ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。ABC公司20×1年度财务报表未充分披露上述情况。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述事项的重大影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。”

2.持续经营假设是不合理的

(1)否定意见举例;

“三、导致否定意见的事项

ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，无任何证据表明ABC公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据我们的判断，ABC公司不具有持续经营能力。因此，ABC公司继续按照持续经营假设编制20×1年度财务报表是不适当的。

四、审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。”

(2)其他编制基础编制报表时，无保留意见加强调事项段。

3.管理层拒绝评估持续经营假设

(1)保留意见;

(2)无法表示意见举例。

“二、导致无法表示意见的事项

ABC公司已连续两年亏损，巨额逾期债务无法偿还，管理层拒绝对公司的持续经营能力做出书面评价，且我们也无法通过其他程序就管理层运用持续经营假设编制财务报表的合理性获取充分、适当的审计证据。

三、审计意见

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。”