2011年《初级会计实务》强化讲义第一章(68)

(三)被投资单位以后宣传发放现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

【例题】A公司于2009年1月2日以银行存款7 500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2009年1月2日B公司可辨认净资产的公允价值为20 000万元与账面价值相等。

『正确答案』

(1)2009年1月2日投资时

借：长期股权投资——成本　8 000(20 000×40%)

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　7 500

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 500

(2)2009年度B公司实现净利润为700万元。

借：长期股权投资——损益调整　280(700×40%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　280

(3)2010年3月2日B公司宣告发放股利600万元。

借：应收股利　　　　　　　　　240(600×40%)

贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 240

(4)2010年度B公司发生净亏损为21 000万元。

应冲减账面价值=21 000×40%=8 400(万元)

但是账面余额=8 000+280-240=8 040(万元)

差额360万元(8 400-8 040)不能冲减2010年账面价值。

借：投资收益　　　　　　　8 040

贷：长期股权投资——损益调整　8 040

剩余的360万做备查登记。

(5)2011年度B公司实现净利润为1 000万元。

应恢复账面价值=1 000×40%-360=40(万元)

借：长期股权投资——损益调整　　40

贷：投资收益　　　　　　　　　　　40

【例题】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是(　)。

A.被投资企业实现净利润

B.被投资企业提取盈余公积

C.收到被投资企业分配的现金股利

D.收到被投资企业分配的股票股利