2011年《初级会计实务》强化讲义第一章(56)

【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元;B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：

(1)3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　　　　　585

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　500

应交税费-应交增值税(销项税额) 85

借：主营业务成本　　　　　　　　　400

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　400

借：存货跌价准备　　　　　　　　　 10

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 10

(2)3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。

『正确答案』

借：库存商品　　　　　　　　　　　　 　 80

应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 93.6

(3)3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

『正确答案』

借：应收账款　　　　　　　　　　　　175.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　150

应交税费——应交增值税(销项税额)　25.5

借：主营业务成本　　　　　　　　　　 120

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 120

(4)销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。

『正确答案』

借：主营业务收入　　　　　　　　(150/2)75

应交税费——应交增值税(销项税额)12.75

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 87.75

借：库存商品　　　　　　　　　　(120/2)60

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　60

(5)3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。

『正确答案』B商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元)，可变现净值为230万元，应计提跌价准备20万元：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　20

贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　 20